審計基礎試題及答案

　　1、怎樣理解審計的獨立性？

　　審計主體具有獨立性，它有兩方面的含義：一是它有獨立的機構和人員，而非所有者自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟上、工作過程中(或精神上)保持獨立。獨立性是審計的最基本的特征，這種特征在審計主體上得到充分體現(xiàn)。

　　審計的獨立性是指審計機構和人員依照法定程序對被審計單位實施審計監(jiān)督，不受其他單位和個人的干涉或阻撓，組織獨立是其具體表現(xiàn)之一。審計代表財產(chǎn)所有者進行經(jīng)濟監(jiān)督，在兩權分離的前提下，就使得審計在經(jīng)濟上完全脫離于被審計單位，不從事任何的經(jīng)濟業(yè)務，在組織上與被審計單位沒有隸屬關系，它只隸屬于財產(chǎn)的所有者。正是由于審計這種相對于財產(chǎn)經(jīng)管者的超脫性，決定了其必然具有獨立性。

　　2、審計總目標與具體目標是怎樣的關系？

　　解答：審計具體目標是在審計總目標的基礎上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結果，它是對審計總目標的具體化。審計具體目標是根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定的。

　　3、在我國，審計在經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)中的地位是怎樣體現(xiàn)的？

　　審計與財政、稅務、金融、保險、證券等經(jīng)濟監(jiān)督形式共同形成經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)，在這一經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)中居于關鍵地位。

　　在兩權分離后，經(jīng)濟監(jiān)督體系由所有權監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督兩部分組成。前者包括國家審計、民間審計、內部審計三種形式，后者是由眾多的經(jīng)濟管理部門的監(jiān)督組成，如會計、財政、銀行、稅務、證券、保險等，其特點是這些管理部門既是經(jīng)濟管理的主體，也是行使經(jīng)管權監(jiān)督的主體。

　　所有權監(jiān)督抑或審計監(jiān)督與其他各職能管理部門的經(jīng)管權監(jiān)督之間有著密切關系：

　　（1）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督都具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，屬于經(jīng)濟監(jiān)督的范疇。它們覆蓋著經(jīng)濟監(jiān)督的全部領域，因而共同構成經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)，也即它們是經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)不可或缺的兩個基本要素。

　　（2）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督在作用上相互促進、相互影響。經(jīng)管權監(jiān)督可以為審計監(jiān)督奠定基礎、創(chuàng)造條件和環(huán)境，從而有利其更好地發(fā)揮高層次監(jiān)督作用；審計監(jiān)督可以通過自身的功能促進經(jīng)管權監(jiān)督更好地健全職能，發(fā)揮其在經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)中的基礎作用。

　�。�3）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督是一種分工協(xié)同關系。由于兩權分離，導致所有者要監(jiān)督經(jīng)營管理者；也由于分層管理導致上層管理者要監(jiān)督下層管理者。這樣層層監(jiān)督，形成了一個監(jiān)督鏈。在這個監(jiān)督鏈中，審計監(jiān)督處在最高層次，而經(jīng)管權監(jiān)督則處在基礎層次。

　　4、基于審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督的上述關系，決定了審計監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)中的地位是：

　�。�1）就經(jīng)濟監(jiān)督的領域分工而言，審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督的各種形式處在一種分工協(xié)作的并行地位。審計監(jiān)督代表所有者進行監(jiān)督，經(jīng)管權監(jiān)督代表經(jīng)營管理者進行監(jiān)督。兩權分離后，相應代表這兩種權利的經(jīng)濟監(jiān)督形式也彼此分工，相對獨立，處于不可或缺、同等重要的并行地位，不可厚此薄彼。只有審計監(jiān)督和經(jīng)管權監(jiān)督的各種形式協(xié)調運轉，才能使整個經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)運轉有效。

　�。�2）就兩種監(jiān)督的分工層次而言，審計監(jiān)督相對于經(jīng)管權監(jiān)督處在再監(jiān)督的地位。理由有二：一是兩權分離后，所有權高于經(jīng)管權，因而代表所有權的審計監(jiān)督的權威性和層次性，這就為審計監(jiān)督對經(jīng)管權監(jiān)督進行再監(jiān)督提供了可能性；二是兩權分離，使所有者不再直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，與經(jīng)營管理者不存在連帶經(jīng)濟責任關系。這相應決定了代表所有權的審計監(jiān)督也就獨立于被審主體之外，不會與被審主體的行為產(chǎn)生連帶經(jīng)濟責任關系。與此不同，經(jīng)管權監(jiān)督是由經(jīng)營管理部門自身進行的監(jiān)督，經(jīng)營管理部門與被監(jiān)督的下層管理部門之間往往存在連帶經(jīng)濟責任關系，使其監(jiān)督的獨立性較差。而且，經(jīng)管權監(jiān)督部門本身從事經(jīng)營管理，也可能發(fā)生錯弊，這是不能由它本身予以監(jiān)督的。為此，就產(chǎn)生了對經(jīng)管權進行再監(jiān)督的必要性。

　　5、審計依據(jù)和審計準則的關系？

　　審計依據(jù)與審計準則的關系是：

　　審計依據(jù)也稱為審計標準，是指用于評價或計量鑒證對象的基準，是對鑒證對象進行“度量”的一把“尺子”。審計依據(jù)就其本質來說，是對被審計單位的要求，是被審計單位在進行經(jīng)濟活動時必須遵守的規(guī)則。

　　審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務、獲取審計證據(jù)、形成審計結論、出具審計報告的專業(yè)標準，它是人們在長期審計實踐的基礎上，將一般公認的審計實踐經(jīng)驗和慣例，加以整理和歸納而成的，它既是一個經(jīng)濟范疇，又是一個歷史范疇。

　　審計準則屬于外部審計依據(jù)，是審計依據(jù)的一種。審計證據(jù)是審計過程中按照審計準則必須獲取的證明材料。

　　審計依據(jù)包括審計準則，審計準則是審計依據(jù)的重要組成部分，審計準則規(guī)定必須獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結論。

　　如何理解審計依據(jù)的時效性特征？

　　從時間上看，各種審計依據(jù)都有一定的時效性，不是在任何時期、任何條件下都適用。作為衡量經(jīng)濟活動是否真實、合法和有效的審計依據(jù)屬于上層建筑的范疇，它會因經(jīng)濟基礎的發(fā)展變化而不斷變化，也即是在不斷地變更和修訂之中。這就要求審計人員在審計工作中，密切注意各種依據(jù)的變化，選用在被審計事項發(fā)生時有效的判斷依據(jù)，而不能以審計時現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，也不能以過時的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，更不能以舊的審計依據(jù)來否定現(xiàn)行的經(jīng)濟活動，或用新的審計依據(jù)來否定過去的經(jīng)濟活動。

　　如何理解審計人員應有的職業(yè)謹慎？

　　應有的職業(yè)謹慎可以從以下幾方面認識：一是在不同的歷史時期，應有的職業(yè)謹慎具體內容是有所不同的。二是應有的職業(yè)謹慎基于審計準則，但又高于審計準則，是注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)時必須體現(xiàn)的敬業(yè)精神，是保證審計質量、降低審計風險、避免或解除注冊會計師的法律責任的前提條件。三是職業(yè)謹慎應適度，“應有的”便表明了這一特性。因為“過度謹慎”將會提高審計成本，降低審計效益；而“謹慎不足”則不能保證審計質量，會使注冊會計師承擔過大的審計風險。四是應有的職業(yè)謹慎需體現(xiàn)在整個審計過程中，而且必須由具有公認學識水平和業(yè)務能力的注冊會計師或由其督導的業(yè)務助手為行為主體。

　　注冊會計師應有的職業(yè)謹慎體現(xiàn)在審計執(zhí)業(yè)的整個過程中，包括：審慎地選擇審計客戶，簽訂合理、有效的審計協(xié)議書，保持高度的責任感和風險意識，培養(yǎng)職業(yè)謹慎者所應具備的品質，嚴格遵循專業(yè)標準和職業(yè)道德，制定并實施周密的審計工作方案，謹慎、認真而又警惕地處理審計過程中的每一步驟及其具體業(yè)務，注重對期后事項的審查，在提出審計報告時，確保審計意見類型是恰當?shù)�、審計范圍界定是清楚的、會計責任和審計責任是明確的、文字表達是準確的，強化審計質量控制等。

　　分析審計人員法律責任產(chǎn)生的原因有哪些，如何規(guī)避注冊會計師的法律責任?

　　復雜的企業(yè)經(jīng)營管理過程使經(jīng)濟事項不可避免地存在不確定性，這種不確定性使得注冊會計師不可能絕對保證經(jīng)審計的會計信息準確無誤；同時，注冊會計師作為一種職業(yè)，要面對眾多的客戶，成本和效益原則使得他們不可能奢求對每一個被審計事項都做到事無巨細。由此，注冊會計師難以在結果上向信息需求者提供會計信息準確無誤的保證，而只能期望做到過程上公正性和謹慎性。

　　避免審計人員法律責任的措施：

　　（1）強化審計人員的風險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。審計人員在計劃與實施審計業(yè)務過程中應時刻想到，工作稍有不慎或不適就可能發(fā)生過失或弊端，就可能承擔特定形式的法律責任。為此，必須嚴格遵循專業(yè)標準，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，謹慎、認真而又警惕地處理審計過程中的每一步驟及其具體業(yè)務，強化風險意識，提高審計質量，盡量避免法律責任的發(fā)生。同時，審計人員應當保持良好的職業(yè)懷疑，使他們對潛在錯報保持警惕，這樣，當存在錯報時，他們就能夠識別這些錯報。

　�。�2）審慎選擇審計客戶。對于獨立審計組織而言，接受委托人的審計委托時必須審慎，因為不正直、管理混亂、賬目不全、財務不清或瀕臨破產(chǎn)的客戶有可能將審計人員推向被告席。因此，會計師事務所需要一些程序，以評價客戶的正直性，并決定是否接受客戶的委托。

　�。�3）簽訂合理、有效的審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書是獨立審計人員受托執(zhí)行審計業(yè)務的依據(jù)和基礎，也是明確雙方權利與義務的載體，獨立審計人員無論承辦何種業(yè)務，都應與委托人簽訂審計業(yè)務約定書，而且確保其合理、有效。這樣才能真正約束雙方認真履行各自的義務，行使各自的權利，從而有可能避免審計人員法律責任的發(fā)生。

　�。�4）招聘合格的員工，并對其進行適當培訓和督導。對大多數(shù)審計業(yè)務來講，有很多工作是由缺乏經(jīng)驗的年輕審計助理人員完成的。由于會計師事務所從事審計業(yè)務要承擔一定的風險，因此，必須要求這些年輕助理人員具備相應資格，有良好的敬業(yè)精神。同時，會計師事務所要加強對其培訓，并由經(jīng)驗豐富的審計人員對其工作進行適當督導。

　�。�5）遵守職業(yè)準則。會計師事務所應采取必要的程序，確保所有人員都能理解和遵守執(zhí)業(yè)準則，包括審計準則、審計質量控制和職業(yè)道德守則等。遵守這些執(zhí)業(yè)準則是杜絕或減少審計人員過失和舞弊，從而避免法律責任發(fā)生的關鍵所在。

　�。�6）認真地編寫審計工作底稿，并遵守保密原則。編制完整、正確的審計工作底稿，可以幫助審計人員組織和執(zhí)行高質量的審計工作。如果審計人員在法庭上為審計工作抗辯，則合格的審計工作底稿就是很重要的關于其行為的證據(jù)。同時，審計人員要遵守職業(yè)道德守則的要求，不能對外界泄露客戶的有關事項。

　　簡述審計重要性的判斷原則。

　　（1）重要性的評估需要合理的運用職業(yè)判斷；

　　（2）重要性的評估要兼顧審計效果與效率；

　�。�3）重要性的評估要同時結合錯報或漏報的金額及其性質；

　　（4）重要性的評估不能忽視小額錯報或漏報的累積影響；

　　（5）重要性的評估要從財務報表和交易賬戶兩個層次加以考慮。

　　審計人員利用風險評估程序和項目組內部討論的手段來了解被審計單位及其環(huán)境，請說明了解被審計單位及其環(huán)境的主要內容

　　了解被審計單位及其環(huán)境的主要內容有：

　�。�1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　　（2）被審計單位的性質；

　�。�3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；

　�。�4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險；

　�。�5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；

　�。�6）被審計單位的內部控制情況。

　　簡述審計人員了解被審計單位及其環(huán)境后識別和評估重大錯報風險的方法。

　　審計人員了解被審計單位及其環(huán)境后識別和評估重大錯報風險的方法主要有：

　�。�1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；

　　（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；

　　（3）考慮識別的風險是否重大；

　�。�4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　簡述審計人員應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施。

　　針對財務報表層次的重大錯報風險的識別與評估可采取以下總體應對措施：

　�。�1）向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

　�。�2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作；

　　（3）提供更多的督導；

　�。�4）在選擇進一步審計程序時，應當注意某些程序不能被管理當局預見或事先了解；

　�。�5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修定。

　　簡述審計人員評估的重大錯報風險和總體應對措施對其擬實施的進一步審計程序的影響。

　　審計人員評估的重大錯報風險和總體應對措施對其擬實施的進一步審計程序的影響主要表現(xiàn)在：（1）審計人員評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響；（2）擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。其中，實質性方案是指審計人員實施的進一步審計程序以實質性程序為主；（3）當評估的財務報表重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。

　　簡要說明抽查法、審閱法、核對法、盤點法、函證法、觀察法和鑒定法各自的涵義、適用范圍，以及實施時各自應注意的問題。

　　抽查法是從被審計單位一定時期內的全部或部分經(jīng)濟活動的有關資料中抽取一部分為樣本進行審查，據(jù)以推斷總體資料的正確性、公允性的一種方法。

　　抽查法包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。

　　任意抽樣法是由審計人員在被審計事項總體中任意抽取一部分樣本進行審查。被抽查的部分有可能沒問題，而沒有被抽查到的部分，則可能正是有問題和錯誤的地方。

　　判斷抽樣法是審計人員根據(jù)審計對象的實際情況和自己的經(jīng)驗進行判斷，確定重點，有選擇地抽查某一些樣本。抽查所得結果是否有效，則有賴于審計人員的實踐經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力。

　　統(tǒng)計抽樣法是按照隨機原則進行抽樣，并使用數(shù)理統(tǒng)計方法以樣本審查結果推斷總體特性的一種抽樣方法。在總體中的每一個項目，都有同等被抽中的機會，防止側重于某一方面，而忽略另一方面，應當使樣本特征盡可能接近于總體。

　　鑒于抽查法分為任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計抽樣法三種類型，因此，審計人員應根據(jù)審計工作的要求，選用抽查法中適用的抽樣法以實施審計。

　　審閱法指審計人員對被審計單位的會計資料及其他資料進行仔細審查和詳細閱讀，以判斷這些資料所反映的經(jīng)濟活動是否符合國家規(guī)定的一種審計方式與方法。

　　利用審閱法可審查如下會計資料：即，會計憑證（鑒于會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種，故應分別予以審閱。在我國對于外來原始憑證，還應審閱是否加蓋“稅務專用章”或“財務監(jiān)制章”）、會計賬簿（會計賬簿的審閱應重點審閱明細分類賬）、會計報表、其他資料（包括內部控制制度、計劃或預算、定額、合同、質量檢查記錄等）。

　　運用審閱法審計時，應注意是否符合以下要求：即，合法性——審閱原始憑證所載經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，有無違反有關法律、法規(guī)、制度的規(guī)定；合規(guī)性——審閱各種賬簿啟用、期初余額和期末余額的結轉、承前頁、轉下頁、月結和年結是否符合會計制度的規(guī)定，審閱有關錯賬是否根據(jù)更正錯賬的方法予以更正等。

　　核對法指在相關的資料之間進行相互對照比較，以認定其內容是否一致，記錄是否正確的一種審計方式與方法。

　　利用核對法可進行下列核對：即，證證核對；賬證核對（核對會計憑證與會計賬簿，主要查其有無漏記、重記和錯記）；賬賬核對（為了使核對工作井然有序，需要采用一些符號，如“√、×、?、√?”等等。證證核對為相關憑證之間的核對）；賬單核對；賬表核對（ 賬表核對還應包括核對本單位與主管部門或下屬單位之間的撥款、繳款數(shù)額是否相符）；表表核對（審計人員在表表核對過程中應認真細致、有條不紊，從而發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的差錯和問題，并為進一步分析奠定基礎）。

　　使用核對法應注意復核和對照的綜合運用。審閱法、核對法要同時結合運用，不能截然分開。

　　盤存法亦稱盤點法或實物清查法，指審計人員通過實地盤點來審查以實物形態(tài)存在的有形資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金及其他財產(chǎn)物資實有數(shù)額的審計方式與方法。

　　盤存法包括直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。

　　直接盤存法是指由審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，以確定實有數(shù)額的方法。

　　監(jiān)督盤存法是指審計人員不親自盤點，而通過對有關盤點手續(xù)的觀察和對盤點現(xiàn)場的監(jiān)督，借以確定實物實有數(shù)額的方法。

　　函證法指審計人員為查清被審計單位的某項記錄正確與否，通過發(fā)函到有關單位或有關人員進行查對，以取得證明材料的一種調查方法。

　　函證法包括肯定式函證法和否定式函證法兩種。

　　肯定式函證法亦稱正面式函證法或積極式函證法，指審計人員向被審計單位的債務人（債權人）發(fā)出詢證函，要求收函人證實所查證的人欠、欠人款項是否正確并復函的一種方法。

　　否定式函證法，亦稱反面式函證法或消極式函證法，指審計人員向被審計單位的債務人（債權人）發(fā)出詢證函，要求收函人證實所查證的人欠、欠人款項是否相符，如相符可不必復函，如不相符則應復函的一種方法。

　　在審計工作中，需要函證的項目主要有：銀行借款和銀行存款情況；債權人持有的債券情況；應收賬款和應付賬款情況；代銷商保管的存貨情況以及委托加工材料的情況；應收或應付的抵押款項等等。

　　運用函證法必須使用掛號信（采用肯定式函證法尚應在函件內加回郵信封及郵資）。

　　觀察法指審計人員親臨審計現(xiàn)場對被審計單位的經(jīng)濟管理及業(yè)務活動進行實地觀察，借以查明被審計事項的事實真相的一種審計方式與方法。觀察法重點在于認真察看。

　　運用觀察法應當觀察的內容是：內部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟業(yè)務的運作過程。

　　采用觀察法應與盤存法等其他審計方式與方法相結合。必要時應拍攝照片或錄像。照片、錄像帶應妥善保管。

　　鑒定法指通過物理、化學、技術鑒別等手段來確定實物資產(chǎn)的性能、質量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。

　　鑒定法是通過觀察法不能取證時，可以使用的一種方法。

　　分析法有哪幾種？各自的用途怎樣？

　　分析法亦稱分析性復核法，指審計人員在審計過程中，通過對審計事項的相關指標進行對比、分析和評價，以便發(fā)現(xiàn)其中有無問題或異常情況，為進一步審計提供線索的一種審計方式與方法。

　　分析法包括對比分析法、連鎖替代法、和平衡分析法四種。

　　對比分析法，也稱比較分析法，是按照特定的指標系將客觀事物加以比較，以達到認識事物的本質和規(guī)律并做出正確的判斷或評價。

　　連鎖替代法，是確定引起某個經(jīng)濟指標變動的各個因素影響程度的一種計算方法。在幾個相互關聯(lián)的因素共同影響著某一指標的情況下，可應用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟指標發(fā)生變動的影響程度。

　　指數(shù)分析法，是利用指數(shù)體系，對現(xiàn)象的綜合變動從數(shù)量上分析其受各因素影響的方向，程度及絕對數(shù)量。

　　平衡分析法是分析事物之間相互關系的一種方法。它分析事物之間發(fā)展是否平衡，揭示出事物間出現(xiàn)的不平衡狀態(tài)、性質和原因，指引人們去研究積極平衡的方法，促進事物的發(fā)展。統(tǒng)計平衡分析的主要方法有編制平衡表和建立平衡關系式。平衡表與一般統(tǒng)計表的區(qū)別在于：指標體系必須包括收入與支出，來源與使用兩個對應平衡的指標。平衡表的主要形式有三種，即收付式平衡表、并列式平衡表和棋盤式平衡表，前兩種形式如資產(chǎn)負債表、能源平衡表，后一種形式如投入產(chǎn)出表。

　　當企業(yè)財產(chǎn)物資的盤點數(shù)與結賬日數(shù)不一致時，怎樣進行調節(jié)？

　　運用調節(jié)法把盤點日存量調節(jié)成被查日存量，以驗證被查日存量的正確性。調節(jié)法的公式為：

　　被查日存量=盤點日存量+被查日至盤點日發(fā)出量-被查日至盤點日收入量

　　簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系。

　　重要性水平與審計證據(jù)的關系注冊會計師在對被審計單位會計報表進行審計中，一般采用抽樣審計的方法。在抽樣審計的情況下，重要性是注冊會計師判斷審計證據(jù)充分性（證據(jù)數(shù)量）必須考慮的一個重要因素。一般來說重要性水平越低，所需要的審計證據(jù)越多，重要性水平越高，所需要的審計證據(jù)越少。

　　什么是審計工作底稿?如何對審計工作底稿進行審核?

　　審計工作底稿指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，其可作為審計過程和結果的書面證明，也可作為形成審計結論的依據(jù)。

　　審計工作底稿審核的三級復核制度是會計師事務所在實施審計工作底稿審核時建立的，以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師為復核人的辦事規(guī)程或行動準則。對審計工作底稿進行逐級復核是目前比較普遍采用的。審計工作底稿審核的三級復核制度主要的內容包括項目經(jīng)理復核；部門經(jīng)理復核和主任會計師復核等。

　　項目經(jīng)理復核是三級復核制度的第一級復核。項目經(jīng)理復核是由項目經(jīng)理對其助理人員的審計工作底稿進行詳細復核，仔細核實所實施的審計程序是否按照審計計劃工作進行，檢驗工作是否已全部記錄下來，數(shù)字計算和復核是否正確，所有未解決的問題和應關注的事項以及對問題的了解和分析意見是否在審計工作底稿上給予充分地反映。

　　部門經(jīng)理復核是三級復核制度的第二級復核。部門經(jīng)理復核是在項目經(jīng)理復核的基礎上，由部門經(jīng)理對重要的審計事項和審計調整及審計意見進行復核，檢查審計工作底稿編制是否恰當，審計結論是否取得充分的支持資料和出具的審計報告是否符合審計準則的要求。

　　主任會計師復核是三級復核制度的最后一級復核。主任會計師復核是在部門經(jīng)理復核的基礎上，由會計師決對審計工作底稿中重大的問題和重要的審計調整事項以及在前二級復核中有未能完善解決的問題給予決定。因此，主任會計師復核既是項目經(jīng)理、部門經(jīng)理二級復核的再查監(jiān)督，也是對整個審計工作質量的最后把關。

　　銷售與收款循環(huán)內部控制的關鍵控制點有哪些？

　　銷售和收款業(yè)務的關鍵控制點包括以下幾方面：

　　1．適當?shù)氖跈鄬徟?/p>

　　2．適當?shù)穆氊煼蛛x

　　3．憑證的預先編號

　　4．充分的憑證和記錄

　　5．定期核對并向客戶寄出對賬單

　　6．現(xiàn)金的盤點制度

　　7．銀行存款的核對制度

　　如何進行銷售與收款循環(huán)的控制測試？

　　對銷售與收款控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)，即了解和描述內部控制；實施測試；評價內部控制。

　　1．了解和描述內部控制

　　為了了解被審計單位銷售與收款業(yè)務的內部控制是否存在并得以執(zhí)行，審計人員主要憑以往與企業(yè)交往的經(jīng)驗，并通過詢問、觀察或現(xiàn)場調查的方式來實現(xiàn)這一目的，在調查過程中，結合運用文字描述法、流程圖法或調查表法，把企業(yè)現(xiàn)行的內部控制記錄于工作底稿。

　　銷售與收款環(huán)節(jié)的內部控制制度，隨著企業(yè)主營業(yè)務內容的不同而有所區(qū)別。這里主要以制造業(yè)和流通業(yè)的一般模式介紹其內部控制的調查表和流程圖。

　　2．測試內部控制

　　測試的主要內容和程序包括以下幾個方面：

　　（1）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票樣本進行檢查。銷售發(fā)票是向顧客收取貨款、登記有關銷售賬戶和應收款總賬和明細賬的依據(jù)，是非常重要的原始憑證。在選取樣本之前，首先檢查發(fā)票存根是否完整，從發(fā)票日期判斷是否按順序開具發(fā)票。對抽取的發(fā)票樣本進行以下幾個方面的檢查：檢查發(fā)票是否規(guī)范并連續(xù)編號，作廢發(fā)票的處理是否得當，有無隨意毀滅行為；核對銷售發(fā)票與顧客定單或銷售合同、出庫單、貨運憑證所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格、結算方式等是否一致；檢查賒銷業(yè)務是否有信用部門的有關人員核準賒銷的審批簽字，對超過信用限額的是否經(jīng)過上一級主管人員的審批；從銷售發(fā)票追查至有關的記賬憑證、應收款明細賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬及主營業(yè)務收入明細賬，確定企業(yè)是否正確、及時地登記有關的會計憑證和賬簿。

　�。�2）抽取一定的貨運文件樣本，并與相關的銷售憑證核對，檢查已發(fā)出的貨物是否均已向客戶開具發(fā)票。如果發(fā)出貨物但未開具發(fā)票可能導致銷售收入和應收賬款的漏記，從而低估收入，高估存貨。

　�。�3）抽查一定數(shù)量的銷售明細賬記錄，并與銷售發(fā)票、貨運文件、比較，確認是否存在虛記銷售收入或少記銷售收入的情況。

　　（4）抽查一定數(shù)量的應收款明細賬記錄，并與相應的記賬憑證核對。對壞賬注銷業(yè)務應抽取相應的原始憑證與賬務記錄進行核對，分析壞賬的注銷是否合乎規(guī)定的標準，有無主管人員的批準，是否存在隨意注銷壞賬的情況；為了確定企業(yè)是否與客戶定期對賬，在可能的情況下，將企業(yè)一定期間的對賬單與相應的應收款明細賬余額進行核對，以便了解對發(fā)現(xiàn)的差額是否及時采取措施。

　　（5）抽查一定數(shù)量的銷售調整記錄，以檢查銷售退回、折讓、折扣的處理是否恰當。銷售過程中出現(xiàn)的退貨，一般通過貸項通知單沖減應收款的記錄。審計人員應審核所退回的貨物是否有質檢部門和倉庫開具的退貨驗收單或入庫單；檢查貸項通知單是否根據(jù)退回商品驗收單填制，是否記錄有原銷售發(fā)票和發(fā)貨單號，有無主管人員的核準，順序編號是否完整。若存在缺號現(xiàn)象，應追查貸項通知單的去向，以便發(fā)現(xiàn)捏造退貨、退款等舞弊行為。對于銷售折扣和折讓，審計人員應了解企業(yè)的折扣和折讓政策，折扣和折讓的審批是否經(jīng)過適當授權，授權人與收款人的職責是否分離。會計記錄是否及時正確。

　�。�6）抽查一定數(shù)量的現(xiàn)金、銀行存款的收付款憑證，并與其原始憑證及日記賬核對，看其金額、入賬時間是否一致。抽查一定數(shù)量的銀行存款余額調節(jié)表，并進行核對。對庫存現(xiàn)金如有必要可以結合實質性測試進行盤點。

　　3．評價銷售與收款的內部控制

　　審計人員通過了解被審計單位在這一環(huán)節(jié)的控制制度及其內控制度是否得到了堅持，并根據(jù)在銷售與收款循環(huán)中進行測試取得的審計證據(jù)，可以對被審計單位在這一環(huán)節(jié)的控制情況進行評價，具體分析被審計單位在這一環(huán)節(jié)可能存在的問題，是否存在重大缺陷，評價其控制風險水平，進而確定實質性測試的范圍和策略，提高審計效率，并將審計風險控制在可以接受的范圍之內，

　　在此基礎上，審計人員應進一步評價銷售與收款環(huán)節(jié)的重大錯報風險。銷售與收款環(huán)節(jié)的的重大錯報風險主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準確性、截止和分類認定以及會計期末應收賬款、貨幣資金和應交稅費的存在、權利和義務、完整性、計價和分攤認定等方面。審計人員應當充分關注可能表明被審計單位在銷售與收款環(huán)節(jié)存在重大錯報風險的事項和情況，考慮這些事項和情況導致的風險是否重大，以及該風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　主營業(yè)務收入的分析程序包括哪些主要環(huán)節(jié)？

　�。�1）將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；

　　（2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

　�。�3）比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因；

　　（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；

　�。�5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　函證應收賬款時如何確定采用肯定式或是否定式？

　　審計人員對函證方式的選擇應依據(jù)具體情況而定。當債務人符合下列兩種情況時，選擇肯定式函證較好，即個別賬戶的欠款金額較大，有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯或問題。

　　因為否定式函證將不回函都視同于對方默認正確，這種函證方式風險較高，在采用否定式函證，債務人要符合以下所有條件：相關的內部控制是有效的；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數(shù)量很多；個別賬戶的欠款金額較�。粚徲嬋藛T有理由確信大多數(shù)被函證對象會認真對待詢證函，并對不正確的情況做出積極反映。

　　在實際運用時，這兩種函證方式結合起來可能更為恰當。對大金額的賬項，采用肯定式證函；對小金額的賬項，采用否定式證函。函證結果可能更理想。

　　如何控制應收賬款的函證過程？

　　審計人員應直接控制詢證函的發(fā)送和回收，選定好函證對象和函證方式后，由審計人員自行填制有關函件內容。詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時要回至會計師事務所，并寫明地址，以保證所復函件能寄回到審計人員手中，切忌將函件寄回被審計單位，以避免被審計單位有關人員借機更改數(shù)字或截留。

　　審計人員應當直接控制詢證函的郵寄和回收，對于退回的信函應當進行分析。對于采用肯定式函證方式未回函的，可再次復詢，由審計人員發(fā)出第二次、甚至第三封詢證函。這樣做的原因是不回函可能意味著虛假應收賬款，需要繼續(xù)追查，或者由于函證的替代程序通常成本高或花時間較多。如果仍然得不到回復，則應考慮采用替代程序，并根據(jù)檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。替代程序包括檢查與銷售有關的憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票、出庫單等；或檢查資產(chǎn)負債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)債表日的應收賬款確實存在。

　　在教材第六章在引例中，審計人員是如何運用實質性分析程序發(fā)現(xiàn)問題的？

　　審計人員重點加強對原材料及材料成本差異賬戶的檢查。

　　通過檢查審計人員發(fā)現(xiàn)，原材料棉花在被檢查年度期初的實際庫存成本為3200萬元，其中計劃成本為2650萬元，材料成本差異為借方余額550萬元，而至被檢查年度末，棉花的計劃成本為950萬元，材料成本差異為借方余額170萬元，說明該廠全年度耗用了期初庫存的低價棉花1700萬元(計劃成本)，即使按照棉花價格在被檢查年度均衡上漲的情形估算(生產(chǎn)領用棉花也均衡)，因使用低價棉花至少也應該給該廠產(chǎn)生300多萬利潤。于是，審計人員又請財務處長予以解釋。處長說，這雖是增利因素，但由于產(chǎn)品價格上漲滯后，產(chǎn)品價格的上漲幅度未能消化原材料價格的上漲，由此產(chǎn)生的減利因素不僅抵消了庫存低價原材料帶來的利潤，而且下半年少數(shù)月份還出現(xiàn)了虧損，最終使得全年度利潤也大幅下降。財務處長如此解釋，似乎不存在問題。然而，審計人員繼續(xù)分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)多年以來都是實際價格高于計劃價格，材料成本差異也一直是借方余額，雖然被檢查年度棉花的計劃價格沒有發(fā)生變化，但由于棉花的實際采購價格大幅上漲，所以，年末庫存棉花的材料成本差異率應該是比年初的差異率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差異賬戶的核算情況反映其差異率并未提高，反而是由年初的20.75％(550萬元／2650萬元)下降為年末的17.89％(170萬元／950萬元)，這就又出現(xiàn)了矛盾。審計人員再次請財務處長予以解釋，財務處長這次無言以對，只是搪塞了一句“可能是材料成本差異計算有誤”。于是，審計人員對該企業(yè)包括棉花在內的三大原材料賬戶相應的材料成本差異按照逐月滾動加權平均的方法重新進行了計算，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的這三大原材料在被檢查年度共多結轉材料成本差異409萬元。

　　簡要說明購進與付款循環(huán)中涉及的主要業(yè)務活動及主要的會計賬戶和憑證。

　　采購與付款交易通常要經(jīng)過請購—訂貨—驗收—付款這樣的程序，同銷售與收款交易一樣，在內部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款交易通常也需要使用很多憑證與會計記錄。典型的采購與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種：

　　（1）請購單。請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。

　�。�2）訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定的商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑證。

　　（3）驗收單。驗收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑證，列示從供應商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內容。

　�。�4）賣方發(fā)票。賣方發(fā)票（供應商發(fā)票）是供應商開具的，交給買方以載明發(fā)運的貨物或提供的勞務、應付款金額和付款條件等事項的憑證。

　�。�5）付款憑單。付款憑單是采購方企業(yè)的應付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文件。

　�。�6）轉賬憑證。轉賬憑證是指記錄轉賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關轉賬交易（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項交易）的原始憑證編制的。

　�。�7）付款憑證。付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。

　�。�8）應付賬款明細賬。

　　（9）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　（10）供應商對賬單。供應商對賬單是由供應商按月編制的，標明期初余額、本期購買、本期支付給供應商的款項和期末余額的憑證。供應商對賬單是供應商對有關交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時間差等因素，其期末余額通常應與采購方相應的應付賬款期末余額一致。

　　如何理解購進與付款循環(huán)中不相容職務的分離？

　　購貨業(yè)務環(huán)節(jié)中所需處理的主要業(yè)務有確定生產(chǎn)和銷售的需要，尋求能滿足這些需要的供應商和最低的價格，向供應商發(fā)出購貨定單，檢驗收到的貨物，確定是否接受貨物，向供應商退回貨物，儲存或使用貨物，進行會計記錄，核準付款等。在這些業(yè)務中，需要進行職務分離的有：生產(chǎn)和銷售對原料、物品和商品的需要必須由生產(chǎn)或銷售部門提出，采購部門采購；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應商和索價業(yè)務；貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作；貨物的采購、儲存和使用人不能擔任賬務的記錄工作；接受各種勞務的部門或主管這些業(yè)務的人應適當?shù)赝�賬簿記錄人分離；審核付款的人應同付款人職務分離；記錄應付賬款的人不能同時擔任付款業(yè)務。

　　購貨與付款業(yè)務中不相容職務分離可以發(fā)揮重要的控制作用，但有關人員如果串通舞弊則會削弱使這種控制作用。

　　物資采購審計的目標包括哪些？

　　物資采購審計的目標一般包括：

　　確定資產(chǎn)負債表中記錄的所采購的物資是真實存在的；

　　確定所有應當記錄的采購物資均已記錄；

　　確定所采購物資的計價方法是恰當?shù)�，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價并列示；

　　確定記錄的物資由被審計單位擁有或控制，所有的采購的物資沒有用于抵押或擔保，如有，已確認并恰當披露；

　　確定所采購的物資已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中披露。

　　為什么說應付賬款的函證不像應收賬款的函證那樣重要？

　　函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務，而函證已經(jīng)入賬的負債，并不能證明是否存在未曾列入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，一般情況下，應付賬款不需要函證。但如果被審計該環(huán)節(jié)內部控制可信賴程度較低，發(fā)生重大錯報可能性較大，某些應付賬款明細賬戶金額較大或客戶單位處于經(jīng)濟困難階段，則應對這些應付賬款進行函證。

　　生產(chǎn)與費用業(yè)務循環(huán)內部控制測試的主要內容有哪些？

　　1.直接材料成本控制測試。對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬或采購業(yè)務測試工作底稿中各該直接材料的單位實際成本，計算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本成本計算單中的直接材料成本核對，并注意下列事項：生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權批準；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當，在當年度有何重大變更。

　　對未采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表或領料單、材料明細賬或采購業(yè)務測試工作底稿中各該直接材料的單位成本，作如下檢查：成本計算單中直接材料成本與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品負擔的直接材料費用是否相符，分配標準是否合理；將抽取的材料發(fā)出匯總表或領料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實際單位成本之積，與材料費用分配匯總表中各該種材料費用進行比較，并注意領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當，在當年有何重大變更。

　　對采用標準成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表或領料單，檢查下列事項：根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標準用量和標準單價計算的標準成本與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符；直接材料成本差異的計算與賬務處理是否正確，并注意直接材料的標準成本在當年度內有何重大變更。

　　2.直接人工成本控制測試。對采用計時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工薪手冊及人工費用分配匯總表，作如下檢查：成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符；樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符；當沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)職員分類表及職員工薪手冊中的工資率，計算復核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。

　　對采用計件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工薪標準或計件工資制度，檢查下列事項：根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。

　　對采用標準成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工薪匯總表等資料，檢查下列事項：根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算的標準工時總量與標準工時工資率之積同成本計算單中直接人工成本核對是否相符；直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，并注意直接人工的標準成本在當年內有何重大變更。

　　3.制造費用控制測試。獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄，作如下檢查：制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符；制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符；制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性做出評估；如果企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理；如果企業(yè)采用標準成本法，則應檢查樣本中標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與賬務處理是否正確，并注意標準制造費用在當年度內有何重大變更。

　　4.生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試。檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算或其他分配標準是否合理；計算復核樣本的總成本和單位成本，最終對當年采用的成本會計制度做出評價。

　　注冊會計師存貨監(jiān)盤決策的主要內容是什么？

　　確定存貨是否存在；

　　確定存貨是否歸被審單位所有；

　　確定存貨增減變動的記錄是否完整；

　　確定存貨的品質狀況,存貨跌價準備的計提是否合理；

　　確定存貨的計價方法是否恰當；

　　確定存貨余額是否正確；

　　確定存貨在會計報表的披露是否恰當。

　　在利潤表審計中所涉及的生產(chǎn)與費用循環(huán)的主要審查內容是什么？

　　所涉及的利潤表審計項目主要有營業(yè)成本審計、管理費用審計等項目，審計人員應當確定主營業(yè)務成本是否已在利潤表上恰當披露。

　　簡述籌資與投資循環(huán)的特點

　　在籌資與投資循環(huán)，審計人員應當考慮其如下性質：

　�。�1）對一般工商企業(yè)而言，與其他循環(huán)相比，企業(yè)每年投資與籌資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。這就決定了對該循環(huán)涉及的財務報表項目審計，更可能采用實質性方案。

　�。�2）活動在遵守國家法律、法規(guī)和相關契約的規(guī)定下進行。例如，債務契約可能限定借款人向股東分配利潤，或規(guī)定借款單位的流動比率和速動比率不能低于某一水平。注冊會計師了解被審計單位的籌資活動，可能對評估財務報表舞弊的風險、從性質角度考慮審計重要性、評估持續(xù)經(jīng)營假設的適用性等有重要影響。

　�。�3）或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業(yè)財務報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。對于從事投機性衍生金融工具交易的企業(yè)而言，尤為如此。公允價值的確定和交易記錄的完整性等可能存在重大錯報風險。

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